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社会计基础与实务第三章.ppt

社会计基础与实务第三章

孟子73代
2019-08-15 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《社会计基础与实务第三章ppt》,可适用于高等教育领域

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第三章会计科目、会计账户和借贷复式记账法*本章目标会计科目、会计账户会计等式会计科目的分类各类账户的结构复式记账法的原理和借贷记账法的内容第一节会计科目第二节会计账户第三节借贷记账法第四节总分类账户和明细分类账户及其平行登记本章内容第一节会计科目一、会计科目(一)会计科目的概念(二)会计科目的类别和级次上一章我们学习了会计要素、会计恒等式以及资产与权益之间的平衡关系。资产和权益之间的平衡关系奠定了账户设置的理论基础为了设置和登记账户、全面系统地反映和监督企业各项会计要素的增减变化情况需要按经济业务的内容和经营管理的要求对各个会计要素做进一步的分类也就是要设置会计科目。*会计科目的概念会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求对会计要素所作进一步分类的项目。*各个会计科目之间既有严格的区别又有其内在的联系。区别点是各个会计科目所含经济内容的界限必须明确不允许相互混淆。联系点是所有会计科目形成一个完整的会计科目体系共同反映企业的经营活动。如:从银行取得的借款由于借款的期限和用途不同应当分别设置ldquo短期借款rdquo和ldquo长期借款rdquo科目*会计科目的类别和级次、会计科目的类别(按照经济内容的分类)、会计科目的级次(按其提供核算指标的详细程度分类)现以工业企业为例说明会计科目的分类。会计科目按其经济内容的分类是主要的、基本的分类是其它分类的基础。*会计科目按经济内容不同可以划分为六类:资产类科目负债类科目共同类科目。如衍生工具、期权工具等。所有者权益类科目成本类科目损益类科目*如反映货币资产的ldquo库存现金rdquo、ldquo银行存款rdquo等科目反映结算资产的ldquo应收票据rdquo、ldquo应收账款rdquo、ldquo其他应收款rdquo等科目反映存货资产的ldquo原材料rdquo、ldquo库存商品rdquo等科目及反映固定资产的ldquo固定资产rdquo、ldquo累计折旧rdquo等科目。*如反映流动负债的ldquo短期借款rdquo、ldquo应付票据rdquo、ldquo应付账款rdquo、ldquo应付职工薪酬rdquo等科目反映长期负债的ldquo长期借款rdquo、ldquo长期应付款rdquo等科目。*如反映资本金的ldquo实收资本rdquo、ldquo资本公积rdquo、ldquo盈余公积rdquo等科目。*如反映制造成本的生产成本、制造费用等科目。*如反映损益的ldquo主营业务收入rdquo、ldquo主营业务成本rdquo、ldquo管理费用rdquo、ldquo财务费用rdquo、ldquo销售费用rdquo、ldquo营业外收入rdquo、ldquo营业外支出rdquo等科目。*如反映损益的ldquo主营业务收入rdquo、ldquo主营业务成本rdquo、ldquo管理费用rdquo、ldquo财务费用rdquo、ldquo销售费用rdquo、ldquo营业外收入rdquo、ldquo营业外支出rdquo等科目。*为了便于学习参照《企业会计准则mdash应用指南》编制简明会计科目表见书上图表:*根据会计科目所提供会计指标的详细程度不同可将会计科目分为总分类科目和明细分类科目等。*总分类科目也称总账科目或一级科目是总括反映会计要素具体内容、提供总括指标的会计科目。如银行存款、固定资产、实收资本等科目。明细分类科目也称明细科目或细目是对总账科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。例如ldquo原材料rdquo下设ldquo甲材料rdquo即为明细科目。大多数的明细科目是由企业依据国家统一规定的会计科目和要求根据经营管理的需要自行设置的。在总账科目下设的明细科目较多地情况下有必要设置二级科目。二级科目也称为子目是介于总账科目和明细科目之间的科目它比总分类科目提供的指标详细但又比明细分类科目提供的指标概括。例如在ldquo原材料rdquo科目下按材料类别开设ldquo原料及主要材料rdquo、ldquo辅助材料rdquo、ldquo燃料rdquo等二级科目按品名设置三级科目。*现以ldquo原材料rdquo科目为例说明会计科目的级次关系。如表所示:**第二节会计账户(一)设置账户的意义(定义)(二)账户的基本结构(三)账户与会计科目之间的关系*账户的概念账户是根据会计科目开设的具有一定格式和结构用来连续记录经济业务全面反映资产、负债、所有者权益增减变化情况及其结果的一种工具。会计科目只是对会计要素进行了科学的分类确定了各个项目的核算内容它不能反映经济业务发生后引起的各项资产、权益项目的增减变动情况及其结果。因此必须根据会计科目开设相应的账户。账户就像是学校里学籍管理办公室每个同学的一张张学籍卡片每张卡片都是按规定的格式记录了每个同学的基本情况及其变动情况。*人们往往对会计科目和账户不加以严格的区分通常把会计科目当作账户的同义语其实会计科目和账户是两个不同的概念,两者既有联系又有区别。账户和会计科目的区别与联系特别重要请大家认真体会、总结并牢记。其联系在于:两者都是按会计对象的内容设置会计科目是设置账户的依据是账户的名称。账户是会计科目的具体运用相同名称的会计科目与账户反映的经济内容相同。两者的区别在于:、会计科目只是一个名称不存在结构问题只表明某类经济内容。而账户既有名称又有结构可以记录和反映某类经济内容的增减变动及其结果。、会计科目是国家通过制定会计制度而统一规定的而账户是由企业单位根据会计科目的设置和自身经营管理的需要在账簿中开设的。*(二)账户的基本结构经济业务所引起的会计要素的变化不外乎增加和减少两种情况因此必须在账户中开设ldquo增加栏rdquo、ldquo减少栏rdquo以及ldquo余额栏rdquo这是账户的基本结构。除此之外还应开辟ldquo摘要rdquo、ldquo年月日rdquo、ldquo凭证号数rdquo等辅助栏目。一个完整的账户结构如表为了反映特定的经济内容以便取得必要的会计信息就必须为账户确定相应的格式我们把这种格式称为账户的基本结构。*账户的基本结构为了便于教学可将上述账户的结构简化为ldquoTrdquo形账户省略辅助栏目的内容只保留反映增加和减少的左、右两方而将余额栏反映在下方经济业务所引起的会计要素的变化错综复杂但从数量上看不外乎增加和减少两种情况。因此开设的账户必须具备两个部分:一部分反映经济业务的增加数另一部分反映经济业务的减少数。账户的基本结构分为左、右两方一方登记增加一方登记减少。至于账户哪一方登记数额的增加哪一方登记数额的减少取决于所记录经济业务的性质和账户的性质。*增加即本期增加额是指一定时期(月、季、年)内账户所登记的增加金额的合计数也称本期增加发生额。减少即本期减少额是指一定时期内账户所登记的减少金额的合计数也称为本期减少发生额。同时增减相抵后的差额称为账户的余额。本期的期末余额就是下期的期初余额。上期的期末余额就是本期的期初余额。*期末余额=期初余额本期增加发生额本期减少发生额。*第三节借贷记账法一、记账方法的含义和种类二、借贷记账法三、借贷记账法的运用四、借贷记账法的试算平衡*记账方法的种类从会计方法发展的历史过程看记账方法经历了一个由单式记账到复式记账的进程。单式记账法:对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记各账户之间没有严密的对应关系账户记录也不可能相互平衡。复式记账法:就是对发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记以全面地、系统地反映每项经济业务所引起的资产和权益变化情况和结果的一种记账方法。ldquo龙门账rdquo的诞生标志着我国复式簿记的开始。进指全部收入缴指全部支出存指资产并包括债权该指负债并包括业主投资。*借贷记账法是按照复式记账法的原理以资产与权益的平衡关系为基础以借、贷二字作为记账符号以ldquo有借必有贷借贷必相等rdquo为记账规则的一种复式记账方法。*借贷记账法(一)记账符号(二)账户结构(三)记账规则(一)记账符号以ldquo借rdquo、ldquo贷rdquo为记账符号。ldquo借rdquo、ldquo贷rdquo二字逐渐失去了原来的含义而成为了专门的记账符号。现代记账法中记账符号所代表的意义和内容是:第一:代表账户的两个固定的部位:左方一律称作借方右方一律称作贷方第二:与不同类型的账户相结合分别表示增加和减少:借和贷本身不等于增和减只有与具体的账户相结合后才可以表示增和减。第三:表示余额的方向:通常资产、负债和所有者权益类账户期末都有余额即一般情况下各类性质的账户余额方向同本账户表示增加的方向相一致。*(二)、账户结构借贷记账法的账户结构是ldquo借rdquo、ldquo贷rdquo、ldquo余rdquo。其中借方发生额是在一定时期内(月、季、年)借方金额合计贷方发生额是在一定时期内(月、季、年)贷方金额合计。期末余额是借贷方相抵后的余额(即下期期初余额)。*在ldquoTrdquo形账户下将所有账户的左方定为ldquo借rdquo方右方定为ldquo贷rdquo方并用一方登记增加数一方登记减少数。资产类、成本类和损益支出类账户用借方登记增加数贷方登记减少数期末如有余额在借方负债类、所有者权益类和损益收人类账户用贷方登记增加数借方登记减少数期末如有余额在贷方。这完全取决于账户的性质不同性质的账户其结构是不同的。具体账户的性质如下页:、资产类账户的结构、负债及所有者权益类账户的结构、成本类账户的结构、损益类(收入)账户的结构、损益类(费用)支出类账户的结构、双重性质的账户、总结*****、双重性质的账户:企业有时可以根据管理需要合并设置双重性质的账户如ldquo往来款项rdquo。这样可以减少企业的账户设置简化记账手续。**(三)记账规则借贷记账法的记账规则为ldquo有借必有贷借贷必相等rdquo。具体表现在:第一:任何一笔经济业务的发生都必然同时导致至少两个账户发生变化。或者说经济业务发生后同时至少在两个或两个以上的账户中相互进行联系地记录第二:在记入有关账户时有的记入一个或几个账户的借方同时有的记入另一个或几个账户的贷方。不能全部记入借方或全部记入贷方即有借必有贷第三:记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额必须相等即借贷必相等。*借贷记账法的运用*借贷记账法的运用*借贷记账法的运用*借贷记账法的运用*借贷记账法的运用*在借贷复式记账法下要求对每一项经济业务都在两个或两个以上的相互联系的账户中进行借贷登记这样所登记的借、贷账户之间就形成了一定的依存关系。这种建立在经济业务基础上的账户之间的相互依存关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。为了连续系统的记录资产、负债和所有者权益的变化清晰地反映各个账户之间的对应关系保证账户之间的对应关系保证账户记录的正确性对每一项经济业务在记入有关账户之前首先应根据经济业务的有关凭据(实际工作中叫原始凭证)编制会计分录。会计分录(简称分录)是指明经济业务应记入的账户、应借、应贷的方向及金额的一种记录。会计分录的内容包括借、贷符号应借、应贷账户借、贷金额三部分。会计分录编制格式的要点第一:应是先借后贷借贷分行借方在上贷方在下第二:贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格表明借方在左贷方在右。关于会计分录的编制方法初学者可以按以下步骤进行:第一:涉及的账户分析经济业务涉及到哪些账户发生变化第二:账户的性质分析涉及的这些账户的性质即它们各属于什么会计要素位于会计等式的左边还是右边第三:增减变化情况分析确定这些账户是增加了还是减少了增减金额是多少第四:记账方向根据账户的性质及其增减变化情况确定分别记入账户的借方或贷方最后根据会计分录的格式要求必须编制完整的会计分录。借贷记账法如此以上例至例五项经济业务可以编制会计分录如下:例:借:银行存款贷:库存现金例:借:固定资产贷:实收资本例:借:应付账款其他应付款贷:银行存款例:借:原材料贷:银行存款例借:应付账款贷:应付票据*简单会计分录是只涉及到两个账户的会计分录。如上述例、例、例、例复合会计分录是涉及到两个以上账户的会计分录其也可以写成几个简单的会计分录。如上述例。为清楚地指明账户的对应关系一般应编制一借一贷、一借多贷、多借一贷的会计分录不宜编制多借多贷的会计分录但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌也可以编制多借多贷的会计分录。会计分录有简单会计分录和复合会计分录四、借贷记账法的试算平衡运用借贷记账法的记账规则在账户中记录经济业务的过程中可能会发生这样或那样的人为错误。利用借贷相等的平衡关系检查账户记录的方法在会计上称之为试算平衡。借贷记账法的试算平衡包括三个方面的内容:(一)会计分录试算平衡即每笔业务的借方金额合计与贷方金额合计相等。(二)账户发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(三)账户余额试算平衡全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计*试算平衡是通过编制总分类账户余额试算平衡表或总分类账户本期发生额试算平衡表来实现应特别注意应当指出试算平衡只是通过借贷金额是否相等来检查账户记录的正确性如果借贷不相等可以肯定账户记录或计算有错误应采用一定的方法进一步查明原因予以更正。但如果试算平衡并不能肯定账户记录没有错误。如:()有的经济业务全部漏记()有的经济业务记账方向颠倒()有的会计科目用错()有的经济业务全部重复登记因此试算平衡后还须辅助以其他会计检查方法。知识点:第三节总分类账户和明细分类账户及其平行登记一、总分类账户和明细分类账户二、总分类账户与明细分类账户登记结果的试算平衡*总分类账户和明细分类账户(一)总分类账户总分类账户是反映其所属明细分类账户的总括资料对明细分类账户起统驭作用实际工作中常称其为明细分类账户的统驭账户或控制账户。(二)明细分类账户明细分类账户是总分类账户的详细说明对总分类账户所反映的总括资料作补充说明所以称其为总分类账户的ldquo辅助账户rdquo。账户的开设和会计科目的设置相适应。账户分成总分类账户和明细分类账户。两者对各个会计要素增减变化及其结果的反映详细程度不同*例如、在ldquo原材料rdquo账户下按每一种原材料分别设置明细分类账户既能通过ldquo原材料rdquo总分类账户总括反映所有原材料增减变化及其结果又能通过其明细分类账户详细、具体地反映每一种原材料的增减变化和结果。、ldquo应付账款rdquo只能总括反映全部应付账款结算情况不能详细、具体地反映出每一债权人的情况为此需要在应付账款账户下按每一债权人设置明细分类账。、ldquo应收账款rdquo账户可按客户设置明细分类账户、ldquo应交税金rdquo账户可按税种设置明细分类账户明细分类账户的设置应遵循重要性原则对重要经济业务应分项核算、分别反映。对于一些比较复杂的经济业务内容还可在总分类账户和明细分类账户之间再设二级账户。如ldquo原材料rdquo账户除设总分类账户、明细分类账户外可按原材料大类设置ldquo原料及主要材料rdquo、ldquo燃料rdquo、ldquo包装物rdquo、ldquo低值易耗品rdquo、ldquo自制半成品rdquo等二级账户。另外有些核算内容可以将二级账户提升为一级账户核算如上述ldquo燃料rdquo、ldquo包装物rdquo、ldquo低值易耗品rdquo、ldquo自制半成品rdquo亦可根据需要作为总分类账户。*(三)总分类账户和明细分类账户的平行登记、平行登记的定义:对每一项经济业务一方面要在总分类账户中总括登记另一方面还要在该总分类账户所属明细分类账户中明细登记。平行登记有时亦称平行处理。、平行登记的要点:()同期间登记()同方向登记()同金额相等*进入现代股份有限公司月初ldquo原材料rdquo账户借方余额是元其中:A材料吨每吨院计元B材料千克每千克元计元ldquo应付账款rdquo账户的贷方余额是元其中应付红旗工厂元应付东南工厂元。该企业月份发生下列经济业务:()日向红旗工厂购进A材料吨每吨元计元材料已经验收入库款项未付。()日向东南工厂购进B材料千克每千克元计元材料已验收入库款项未付。()日生产产品领用A材料吨每吨元领用B材料千克每千克元计元()日以银行存款支付红旗工厂元支付东南工厂元。对以上经济业务编制会计分录并在总分类账户和明细分类账户中进行平行登记。详见表、、、、、。应作会计分录如下:()借:原材料A材料贷:应付账款红旗工厂()借:原材料B材料贷:应付账款东南工厂()借:生产成本贷:原材料AB()借:应付账款红旗工厂东南工厂贷:银行存款*****总分类账户与明细分类账户登记结果的试算平衡为保持账账相符核对的一般方法是:先编制有关明细分类账户本期发生额及余额表然后再将其与总分类账户核对。*仍以上题北京现代有限责任公司月份的ldquo原材料rdquo账户和ldquo应付账款rdquo账户为例编制该公司ldquo原材料rdquo及ldquo应付账款rdquo明细分类账户本期发生额及余额表rdquo如表、所示。*总分类账户与所属明细分类账户本期发生额及余额之间有四个等式成立:()总分类账户期初借方(贷方)余额=所属明细分类账户期初借方(贷方)余额之和()总分类账户本期借方发生额=所属明细分类账户本期借方发生额之和()总分类账户本期贷方发生额=所属明细分类账户本期贷方发生额之和()总分类账户期末借方(贷方)余额=所属明细分类账户期末借方(贷方)余额之和通过试算平衡可以查明总分类账户与明细分类账户平行登记是否正确、完整如果发现不平衡应立即查明原因予以更正。*********************************************************

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