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社会计基础与实务第六章会计账簿[1].ppt

社会计基础与实务第六章会计账簿[1]

孟子73代
2019-08-15 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《社会计基础与实务第六章会计账簿[1]ppt》,可适用于高等教育领域

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第六章会计账簿第一节账簿的意义和种类第二节会计账簿的设置和登记第三节对账和结账第四节错账更正的方法第一节账簿的意义和种类一、会计账簿的意义(一)会计账簿的概念会计账簿(简称账簿)是指由一定格式账页组成的以会计凭证为依据全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是编制会计报表的基础是连接会计凭证和会计报表的中间环节在会计核算中具有重要意义。(二)、会计账簿的意义、通过会计账簿的设置和登记记载储存会计信息将会计凭证所记录的经济内容记入有关账簿可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动储存所需要的各项会计信息。、通过会计账簿的设置和登记分类汇总会计信息。、通过会计账簿的设置和登记能够有效地发挥会计的监督职能。、通过会计账簿的设置和登记编报输出会计信息。为总结一定时期的经济活动情况必须定期进行结账和对账工作是编制会计报表的重要依据向有关各方提供有用的会计信息。二、会计账簿的种类(一)按用途的分类、序时账簿序时账簿又称日记账它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账主要有现金日记账和银行存款日记账两种。、分类账簿分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务的是总分类账簿简称总账。按照明细分类账户分类登记经济业务的是明细分类账簿简称明细账。总分类账提供总括的会计信息明细分类账提供详细的会计信息二者相辅相成互为补充。、备查账簿简称备查账是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。(二)按外表形式不同分为订本式账簿活页式账簿和卡片式账簿。、订本式账簿订本账是启用之前就将账页装订在一起并对账页进行了连续编号的账簿。如现金日记账银行存款日记账总分类账。、活页式账簿活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起而是装在活页账夹中。等登记完毕后才将账页予以装订。如各种明细分类账。、卡片式账簿卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。在我国企业一般只对固定资产的核算采用卡片账。(三)按账页格式不同分为三栏式账簿多栏式账簿和数量金额式账簿。、三栏式账簿设有借方贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账总分类账债权债务明细账都采用三栏式账簿。、多栏式账簿在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账多栏式明细账。收入费用明细账一般均采用这种格式的账簿。、数量金额式账簿在账簿的借方贷方和余额三个栏目内都分设数量单价和金额三小栏借以反映资产物资的实物量和价值量。如原材料库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿。会计账簿的分类如表总分类账簿序时账簿按照用途分类分类账簿明细分类账簿备查账簿账订本账簿簿按外形分类活页账簿卡片账簿三栏式账簿按账页格式分类多栏式账簿数量金额式账簿表会计账簿的分类三、会计账簿的基本内容(一)主要内容、封面。账页表明账簿名称如现金日记账总分类账等。、扉页。主要列明科目索引账簿启用和经营管理人员一览表。、账页。账页是账簿用来记录具体经济业务的载体其格式因记录经济业务内容的不同而不同但其基本内容有:()账户名称(总分类账明细分类账)()日期栏()凭证种类和号数栏()摘要栏()金额栏()总页次和分户页次。(二)会计账簿的登记要求、为保证账簿记录的正确性必须根据审核无误的会计凭证记账。、为保持账簿记录的持久性防止涂改必须采用蓝黑墨水或碳素墨水钢笔书写不得用铅笔或规定以外的圆珠笔书写。、记账时必须按账户页次逐页逐行登记不得隔页跳行。、账簿登记完毕应在其记账凭证ldquo过账rdquo栏内注明账簿页数或画对勾表示记账完毕避免漏记重记。、记账时必须对账页中的日期凭证号数摘要金额等项目填写齐全做到ldquo摘要rdquo简明扼要文字规范清楚数字清晰无误。、每一账页记录完毕应在该账页最末一行加计发生额合计及余额在该行ldquo摘要rdquo栏注明ldquo转次行rdquo或ldquo过次页rdquo并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内在该行ldquo摘要rdquo栏注明ldquo承前页rdquo以保持账簿记录的连续性便于对账和结账。、如发生账簿记录错误不得随意刮擦挖补或用褪色药水更改字迹而应采用规定的方法更正。、除结账改错冲账等按国家统一的会计制度规定用红字登记外不得用红色墨水登记账簿。会计中的红字表示负数。第二节会计账簿的设置和登记一、日记账簿的设置和登记日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。日记账按其所核算和监督经济业务范围可分为特种日记账和普通日记账两种。(一)现金日记账现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入支出和结存情况的账簿。必须由出纳人员根据同库存现金收入有关的记账凭证按时间顺序逐日逐笔进行登记可分为特种日记账和普通日记账两种。现金日记账的格式有三栏式和两栏式。表现金日记账(三栏式)年凭证号摘要对方科目收入支出结余月日多栏式日记账是把收入栏和付出栏分别按照对方科目设专栏进行登记其账页格式如表所示。(二)银行存款日记账银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置每个银行账户设置一本日记账。出纳人员根据与银行存款有关的收付业务的记账凭证按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。每日结出存款余额。银行存款日记账应定期与银行存款对账单核对至少每月核对一次。月终本单位账面结存数与银行存款对账单余额如有差额必须逐笔查明原因并按月编制ldquo银行存款余额调节表rdquo试算调节相符。银行日记账和现金日记账一样可以采用三栏式也可以采用多栏式银行日记账的登记方法和现金日记账相同不再重复。三、明细分类账簿的设置和登记、明细分类账簿简称明细账是根据二级账户或明细账户开设账页分类连续的登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。、明细分类账是总分类账的明细记录它对是总分类账起补充说明的作用。、明细账的格式有三栏式多栏式数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。(一)三栏式明细分类账三栏式明细分类账是设有借方贷方和余额三个栏目用以分类核算各项经济业务提供详细核算资料的账簿其格式与三栏式总账格式相同。三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户如应收账款应付账款应交税金等往来结算账户。(二)多栏式明细分类账多栏式明细分类账应根据各类经济业务的内容及其发生情况和管理的要求来设置以便为经济管理提供详细信息。即在这种格式账页的借方或贷方金额内按照明细项目设若干专栏。这种账页使用于成本费用类科目的明细核算。在实际工作中成本费用类科目的明细账可以只按借方发生额设置专栏贷方发生额由于每月发生笔数很少可以在借方直接用红字冲记。这类明细账也可以在借方设专栏的情况下贷方设一总的金额栏再设一余额栏。如图所示(三)数量金额式明细分类账数量金额式明细账基本结构为ldquo收入rdquoldquo发出rdquoldquo结存rdquo三栏每栏再分设ldquo数量rdquoldquo单价rdquoldquo金额rdquo三栏其格式如表。数量金额式明细分类账适用于既需要核算金额由需要核算数量的明细科目。如原材料库存商品明细账等。表库存商品明细分类账类别:大类品名:A商品规格:单位:件(四)平行登记式明细账平行登记式明细账简称平行式明细账是指在账户ldquo借方rdquoldquo贷方rdquo的同一行内记录某一项经济业务从发生到结束的所有事项。平行式明细账一般适用于需要逐笔对照清算的经济业务。其特点是:应记借方科目的业务和应记贷记的业务无论时隔多久发生在账户中都要记在同一行上。如:采购材料的付款和收料备用金业务的借支和报销收回的情况等。如表所示物资采购明细账第三节对账和结账一、对账(一)对账的概念对账是指在结账前进行账簿记录和会计凭证之间各种账簿之间账簿记录和实物及货币实际结存之间的核对。(二)对账的内容对账主要包括账证核对账账核对账实核对等三个方面的内容。、账证核对账证核对是指将各种账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对。核对账簿记录与原始凭证记账凭证的时间凭证字号内容金额是否一致记账方向是否相符。账证核对主要是在填制和审核记账凭证以及在日常的记账过程中进行的能使错误得到及时的发现和更正。账证相符是保证账账账实相符的前提和基础。、账账核对账账核对是指对各种账簿之间的有关记录进行核对。账账核对至少在每个月的月末进行一次。账账核对的主要内容包括:()日记账与总账核对。()总账与总账核对。()总账与明细账核对。()会计账与保管账核对。、账实核对账实核对是指各项财产物资债权债务的账面余额与实有数额是否相符。其主要内容有:()库存现金日记账账面余额与库存现金是否相符()银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符()各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额是否相符()有关债权债务明细账余额与对方单位的账面记录是否相符等。二、结账(一)结账的概念和意义结账是指在本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上于会计期末总结算账户记录中的本期发生额和期末余额为编制会计报表提供资料。结账的内容:、检查本期内发生的经济业务是否全部登记入账并保证其正确性。、按照权责发生性原则将属于本期的成本和费用收入和成果进行调整和结转以便正确计算本期的产品成本和财务成果。、分别计算出日记账明细分类账和总分类账的本期发生额和期末余额并分别进行试算平衡。(二)结账的方法、月结在账户本月最后一笔记录的ldquo余额rdquo栏结出余额并根据余额的方向在ldquo借或贷rdquo栏上写ldquo借rdquo或ldquo贷rdquo。如无余额在余额栏内写ldquo平rdquo字或ldquordquo符号。同时在ldquo摘要rdquo栏注明ldquo本月合计rdquo然后在本栏下面划一通栏红线表示完成月结。、季结即结清一个季度的账簿记录。办理季结应在ldquo本月发生额和余额rdquo的下行将三个月的借、贷本期发生额计算合计数并结出季度余额写在月结数下一行内在ldquo摘要栏rdquo内注明ldquo第times季度发生额和余额rdquo字样然后再季结下面划一通栏红线以示和月结分开。、年结即结清一个会计年度的账簿记录。办理年结将本年度四个季节的借贷方发生额加计全年发生额合计数记入第四季度季结的下一行在摘要栏内写明ldquo本年合计rdquo并在ldquo本年合计rdquo下面通栏划双红线。年度终了要把每个账户的余额结转到下一个年度并在ldquo摘要rdquo栏内注明ldquo结转下年rdquo字样同时在下一会计年度新建的有关账簿的第一行余额栏填写ldquo上年结转rdquo字样。第四节错账更正的方法一、检查错账的方法(一)差错法差错法是指按照错账的差错查找错账的方法。当在试算平衡中发现了借方合计和贷方合计不等式其错误的表现形式:在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方结果:借方金额遗漏会使该金额在贷方超出贷方金额遗漏会使该金额在借方超出。对余这样的差错可由会计人员通过回忆和与相关金额的记账核对来查找。(二)尾数法尾数法用于查找属于ldquo元rdquoldquo角rdquoldquo分rdquo小数发生的错误。(三)除法除法是指除以来查找错账的方法可用于查找数字记反方向而发生的错账。如果误将记入借方金额的数字记入贷方或者相反出现错账的差数表现为错误的倍将次差数除以得出的商就是方向的金额。例:借:库存现金贷:银行存款(正确的账务处理)在记账时误将借方的元记入贷方则该账户的日记账的期末余额将小于其总分类账户期末余额元除以的商元即为借贷方向相反的金额。(四)除法用于数字次序颠倒所产生的错账通过除以来查找的方法。、数字写大查找的方法是:以差数除以后得出的商为正确的数字商除以后所得的积为错误数字。如误将数字写为错误数字大于正确数字倍。上例中差数(即)除以的商为正确的数字乘以(即)为错误的数字。、数字写小查找的方法是:以差数除以后得出的商为正确的数字商乘以后所得的积为错误数字。如误将数字写为错误数字小于正确数字倍。上例中差数(即)除以的商为正确的数字乘以(即)为错误的数字。、邻数写颠倒查找的方法:将差数除以得出的商连续加直到找出颠倒的数字为止。即将写为将写为等。颠倒的两个数字之差最小为最大为()。如与的差数为除以得连加为。二、更正错账的方法(一)划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误而记账凭证没有错误采用划线更正法。具体步骤如下:第一在错误的文字或数字上划一条红线并保持原有的数字和文字清晰可见。第二在划线上方空白处用蓝黑墨水填写正确的文字数字作更正记录并由记账人员在更正处盖章以示负责。第三错误的数字应全部划线更正不能只划掉其中个别错误数字。【例】北京现代有限责任公司年发生以下经济业务:、开出库存现金支票元支付企业办公费。记账凭证上编的会计分录如下:借:管理费用贷:库存现金过账时误将ldquordquo元登记为ldquordquo元(期末尚未结账)。错误分析:记账凭证编制正确但账簿记录中有数字错误故采用划线更正法。更正:采用划线更正法在ldquordquo上划一红线用黑字在其上方记ldquordquo。(二)红字更正法它是指记账凭证的会计分录或金额发生错误且已人账。更正时用红字填制内容相同的记账凭证冲销原有错误记录并用蓝字填制正确的记账凭证据以入账的一种更正错账的方法。、记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误。更正方法:记账凭证会计科目错误时用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证以示注销原记账凭证然后用蓝字填写一张正确的记账凭证并据以记账。【例】购进材料一批共计贷款元款已付清。编制如下会计分录并据以登记入账:借:在途物资贷:银行存款错误分析:购进材料且已付款应借记ldquo应交税金rdquo账户属于记账凭证所记的会计科目错误。更正:采用红字更正法用红字做记账凭证(在摘要中写明ldquo冲凭证错误rdquo)并登账:借:在途物资贷:银行存款用黑字做记账凭证并登录:借:在途物资应交税金应交增值税(进项税额)贷:银行存款、会计科目无误而所记金额大于应记金额从而引起记账错误采用红字更正法。按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借应贷科目完全相同的记账凭证以冲销多记的金额并据以记账。【例】生产车间生产产品领用原材料元填制记账凭证时将金额误记为元科目没有错并已登记入账。借:生产成本贷:原材料错误分析:记账凭证所记的会计科目正确但所记金额大于应记金额故采用红字更正法。更正:借:生产成本贷:原材料(三)补充登记法(又称补充更正法)记账后发现记账凭证填写的会计科目无误只是所记金额小于应记金额时采用补充登记法。更正方法是:按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证以补充少记的金额并据以记账。【例】计提车间固定资产折旧元。编制会计分录如下并据以登记如账:借:制造费用贷:累计折旧错误分析:记账凭证所记的会计科目正确但所记金额小于应记金额故采用补充登记法。更正:采用补充登记法可补记差额(在摘要中写明ldquo补差额rdquo)借:制造费用贷:累计折旧

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